烟台市教育局 刘松涛

《政府会计制度》原文，“应付职工薪酬”科目核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员） 及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。《政府会计准则第8号—负债》（财会〔2018〕31号），第十七条  政府会计主体按照有关规定为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、职业年金等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据有关规定加以计算并确认为负债，具体按照本准则第十六条的规定处理。

但《政府会计制度》实施至今已两年了，通过前期对我市部分中小学校执行《政府会计制度》情况进行的实地调研和2019年教育经费统计报表有关数据进行分析，发现部分中小学校（全额拨款事业单位）对“应付职工薪酬”账务处理不规范，尤其是没有全面反映单位所承担的现时义务和当期费用。

现就涉及“应付职工薪酬”有关账务处理建议如下：

（一）2019年1月1日，新旧衔接时：全额拨款事业单位应该将应缴未缴的单位部分职业年金作为原未入账的事项登记新账财务会计科目，即到社保缴费机关查询截止2018年12月31日前，单位部分应缴未缴的职业年金A补记新账

财务会计：

借：累计盈余                                                               A

  贷：应付职工薪酬—社会保险费（单位为职工计算缴纳的职业年金）              A

（二）2019年1月5日，申报缴纳2018年12月份代扣的个人所得税B，在取得个人所得税完税证明和银行转账凭证时：

财务会计：

借：其他应交税费—应交个人所得税                                           B

   贷：零余额账户用款额度（财政授权支付）/

       财政拨款收入—一般公共预算财政拨款 （财政直接支付）                  B

预算会计：

借:事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-

-工资福利支出-基本工资-岗位工资            B

   贷：资金结存—零余额账户用款额度/

       财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款—高中教育—基本支出拨款—

-人员经费                                   B

（三）1月7日，计提2019年1月份从事专业及其辅助活动人员（在职职工）的职工薪酬（应发数）等：

财务会计：

借：业务活动费用-教学活动费用-工资福利费用                          14 462.17

    单位管理费用-行政管理费用-工资福利费用                          12 081.96

    单位管理费用-后勤管理费用-工资福利费用                           8 029.97

贷：应付职工薪酬—基本工资（含离退休费）–在职人员基本工资         14 853.00

  应付职工薪酬—国家统一规定津贴补贴–特岗津贴                      300.00

                                        –教护龄津贴                     10.00

      应付职工薪酬—规范津贴补贴（绩效工资）–基础性津贴              3 969.00

                                            –奖励性津贴              5 949.00  

      应付职工薪酬—改革性补贴 –物业服务补贴                           610.00

                               –购房补贴                             5 198.55

      应付职工薪酬—住房公积金–单位部分（单位为职工计算缴纳的）      3 669.55

      应付职工薪酬—其他个人收入-独生子女父母奖励等                      15.00

预算会计不做账务处理

（四）1月7日，代扣在职职工个人缴纳社会保险费和住房公积金等：

财务会计：

借：应付职工薪酬—基本工资（含离退休费）–在职人员基本工资                8 075.82

  贷：应付职工薪酬—社会保险费-基本养老保险-个人缴纳（代扣职工个人缴纳的） 3 491.49

                              -职业年金-个人缴纳（代扣职工个人缴纳的）     1 745.75

                              -基本医疗保险-个人缴纳（代扣职工个人缴纳的）   872.88

                              -失业保险-个人缴纳（代扣职工个人缴纳的）       130.93

      应付职工薪酬—住房公积金-个人缴纳（代扣职工个人缴纳的）              1 834.77

预算会计不做账务处理

（五）1月7日，按照税法规定代扣职工个人所得税时：

财务会计：

借：应付职工薪酬—基本工资 （含离退休费）–在职人员基本工资    434.46

  贷：其他应交税费—应交个人所得税                              434.46

预算会计不做账务处理

（六）1月7日，计提单位按国家有关规定为在职职工缴纳社会保险费时：

财务会计：

借：业务活动费用-教学活动费用-工资福利费用                                7 220.29

    单位管理费用-行政管理费用-工资福利费用                                5 898.70

    单位管理费用-后勤管理费用-工资福利费用                                4 400.10

  贷：应付职工薪酬—社会保险费-基本养老保险-单位缴纳（单位为职工计算缴纳的）   8 728.73

                              -职业年金-单位缴纳（单位为职工计算缴纳的）       3 491.49

                              -基本医疗保险-单位缴纳（单位为职工计算缴纳的）   3 055.05

                              -事业单位医疗补助 （单位为职工计算缴纳的）     1 745.75

                              -失业保险-单位缴纳（单位为职工计算缴纳的）      305.51

                              -工伤保险（单位为职工计算缴纳的）               61.63

                              -生育保险（单位为职工计算缴纳的）              130.93

预算会计不做账务处理

（七）1月8日，单位自行发放/财政统发1月份工资（按照实发工资数），依据工资表和银行转账凭证：

财务会计：

借：应付职工薪酬—基本工资（含离退休费）–在职人员基本工资         6 342.72

    应付职工薪酬—国家统一规定津贴补贴–特岗津贴                     300.00

                                      –教护龄津贴                    10.00

    应付职工薪酬—规范津贴补贴（绩效工资）–基础性津贴             3 969.00

                                          –奖励性津贴             5 949.00  

    应付职工薪酬—改革性补贴 –物业服务补贴                          610.00

                             –购房补贴                            5 198.55

    应付职工薪酬—其他个人收入-独生子女父母奖励等                     15.00   

  贷：零余额账户用款额度（单位自行发放）/（34 574.10-3 669.55-8 075.82-434.46）             

      财政拨款收入—一般公共预算财政拨款 （财政统发工资）          22 394.27

 

借：事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-基本工资-薪级工资                          6 342.72

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-津贴补贴-基础性津贴                        3 969.00

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-津贴补贴-奖励性津贴                        5 949.00

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-津贴补贴-教护龄津贴                           10.00

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-津贴补贴-特岗津贴                            300.00

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-津贴补贴-住房补贴                          5 198.55

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-津贴补贴-物业服务补贴                        610.00

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-

-对个人和家庭的补助-奖励金                     15.00

 贷：资金结存-零余额账户用款额度/

     财政拨款预算收入-一般公共预算财政拨款-高中教育-基本支出拨款-人员经费 22 394.27

（八）1月10日，申报缴纳1月份社会保险费（包括单位部分、代扣个人部分），收到税务机关开具税收完税证明和银行转账凭证时：

财务会计：

借：应付职工薪酬—社会保险费-基本养老保险-单位部分（单位为职工计算缴纳的）8 728.73

                            -基本医疗保险-单位部分（单位为职工计算缴纳的）3 055.05

                            -事业单位医疗补助 （单位为职工计算缴纳的）    1 745.75

                            -失业保险-单位部分（单位为职工计算缴纳的）      305.51

-工伤保险（单位为职工计算缴纳的）                61.63

                                           -生育保险（单位为职工计算缴纳的）130.93

      应付职工薪酬—社会保险费-基本养老保险-个人部分（代扣职工个人缴纳的）3 491.49

                              -基本医疗保险-个人部分（代扣职工个人缴纳的）  872.88

                              -失业保险-个人部分（代扣职工个人缴纳的）      130.93

   贷：零余额账户用款额度/

       财政拨款收入—一般公共预算财政拨款                                 18 522.90

预算会计：

借：事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-基本工资-岗位工资                 4 495.30

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-2080505-基本支出-工资福利支出-

-机关事业单位基本养老保险缴费       8728.73

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-2101102-基本支出-工资福利支出-

-职工基本医疗保险缴费              3055.05

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-2101199-基本支出-工资福利支出-

-医疗费                            1745.75

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-其他社会保障缴费 –失业            305.51

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-其他社会保障缴费 –工伤             61.63

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-其他社会保障缴费 –生育            130.93

贷：资金结存-零余额账户用款额度/

财政拨款预算收入-一般公共预算财政拨款-高中教育/2080505等-基本支出拨款-

-人员经费                          18 522.90

（九）1月15日，到社会保险服务中心缴纳代扣个人部分职业年金，同时取得社保基金专用票据和银行转账凭证时：

财务会计：

借：应付职工薪酬-社会保险费-职业年金-个人部分（代扣职工个人缴纳的）    1 745.75

   贷：零余额账户用款额度/

财政拨款收入—一般公共预算财政拨款                                 1 745.75

预算会计：

借：事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-

-工资福利支出-基本工资-岗位工资          1 745.75

   贷：资金结存—零余额账户用款额度/

       财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款—高中教育—基本支出拨款—

-人员经费                                  1 745.75

（十）1月15日，到住房公积金管理中心缴纳住房公积金（包括单位部分、代扣个人部分），同时取得住房公积金缴款专用单和银行转账凭证时：

财务会计：

借：应付职工薪酬—住房公积金–单位部分（单位为职工计算缴纳的）            3 669.55

    应付职工薪酬—住房公积金-个人缴纳（代扣职工个人缴纳的）               1 834.77

   贷：零余额账户用款额度（财政授权支付）                                  1 834.77

       财政拨款收入—一般公共预算财政拨款 （财政直接支付）                 3 669.55

预算会计：

借：事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-基本工资-岗位工资                        1 834.77

事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-2210201-基本支出-工资福利支出-

-住房公积金                               3 669.55

  贷：资金结存—零余额账户用款额度                                          1 834.77

     财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款—2210201—基本支出拨款—人员经费3 669.55

（十一）2月12日，申报缴纳代扣2019年1月份个人所得税，同时取得个人所得税完税证明和银行转账凭证时：

财务会计：

借：其他应交税费—应交个人所得税                                            434.46

   贷：零余额账户用款额度/

       财政拨款收入—一般公共预算财政拨款                                    434.46

预算会计：

借:事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-基本工资-岗位工资                          1.18

   事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-高中教育-基本支出-工资福利支出-

-基本工资-薪级工资                         433.28

   贷：资金结存—零余额账户用款额度/

       财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款—高中教育—基本支出拨款—

-人员经费                                   434.46

（十二）2020年9月12日，学校为本月退休教师张珊缴纳单位部分职业年金7万元，同时取得社保基金专用票据和银行转账凭证时：

财务会计：

借：应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—单位缴纳（单位为职工计算缴纳）      70 000

   贷：零余额账户用款额度/

       财政拨款收入—一般公共预算财政拨款                                    70 000

预算会计：

借:事业支出-财政拨款支出-一般公共预算财政拨款支出-2080506-基本支出-工资福利支出-

-职业年金缴费                                     70 000

  贷：资金结存—零余额账户用款额度/

      财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款—2080506—基本支出拨款—人员经费70 000

注：1.因为各地市工资、社保缴费基数或是缴费比例不同，分录中有关数据仅表示逻辑对应关系。

2.预算会计的事业支出有关功能科目以同级财政下达指标功能科目为准。

3.目前各县市区财政部门发放模式不同，由单位自行发放工资的学校参照财政授权支付方式的会计分录，由财政统发工资的学校参照财政直接支付方式的会计分录。

以上是我个人对有关“应付职工薪酬”科目核算的理解，仅供参考，如有不当之处，敬请各位领导、同仁批评指正。